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節稅方案

建筑工程單位內部總分包工程項目增值稅納稅籌劃

日期:2019-11-02 14:43:01 人氣:14 評論:0

一、概要

目前,國內大型建筑集團內部總分包模式是普遍存在的。這種模式的特點有幾個:

1、總包方提供資質、分包方負責施工;

2、總分包之間一般未簽訂有明確合同;

3、分包方營業稅通過總包方代扣代繳。

營改增后,上述模式面臨兩個問題也是本文的目的。

1、在增值稅體系下,如果總分包之間不簽訂合同或分包收入占比太小,那分包方的施工業績無法體現,長期下去,分包方因為業績不足而逐漸失去自身資質。所以,營改增納稅籌劃第一個目的就是總分包之間必須簽訂分包合同且分包收入占總包收入比例不能太低。

2、原有營業稅體系下,總分包雙方的營業稅稅負即3%。營改增后,稅率發生較大變化;同時,過渡時期出臺了簡易征收辦法,如何在總分包方之間進行稅務籌劃,使得5月1日之后稅負不能上升。

二、測算依據

根據財稅[2016]36號文,總包方可根據附件2第七款第3條選擇簡易計稅方法;分包方可根據附件2第七款第一、二條選擇簡易計稅方法。即總包方、分包方均可采用稅率11%、征收率3%。

如果選擇按簡易計稅方法,根據附件2第七款第五條規定,納稅人可以差額納稅,同時根據附件1第十七條規定,不得抵扣進項稅額。

三、方案比較

以下所稱分包率X是指分包方分包收入占總包方總包收入比,進項率Y是指該工程項目全部可取得進項稅額占總包方總包收入比。利潤率為扣除增值稅及附加、財務費用前的利潤除以總包收入。

不考慮所得稅影響,整體現金凈流入=利潤率*總包收入-增值稅負*總包收入=總包收入*(利潤率-增值稅負)。可以看出,選擇稅負最低方案即是選擇現金凈流入最大的方案。

1、總包方、分包方均采用簡易征收率3%。

此時,總包方的增值稅負為(1-X)*3%/(1+3%),分包方的增值稅負為X*3%/(1+3%)。可以看出,兩公司整體稅負與分包率、抵扣率無關,保持常數為3%/(1+3%)=2.91%。

2、總包方采用簡易征收率3%、分包方采用11%稅率。

此時,總包方增值稅負為(1-X)*3%/(1+3%),分包方稅負為X*11%/(1+11%)-Y。整體稅負=(1-X)*3%/(1+3%)+[X*11%/(1+11%)-Y]。

這里涉及一個問題,如果分包方取得進行的進項稅額大于銷項稅額,即[X*11%/(1+11%)-Y]<0時,公司本部匯總計算應納稅額時,該項目多余進項稅額是否可以抵扣其他單位的銷項稅額?

首先,假設本部匯總計算應納稅額時,不可以跨項目抵扣,那么不管[X*11%/(1+11%)-Y]計算值為多少,最小只能取為0。那么當X=10.1Y時,整體稅負最低即(1-X)*3%/(1+3%)。因為X取值范圍為(0,1),可以看出無論如何此方案下整體稅負較第一種都要低。但此方案受業績X的約束,如果X最小值取0.6,那要求Y達到5.94%。

其次,假設本部匯總計算應納稅額時,可以跨項目抵扣,那么整體稅負=2.91%+7%X-Y。可以看出,當7%X-Y<0時,即X<14.28Y時,稅負低于第一種方案。但此方案亦受業績X的約束,如果X最小值取0.6,可以計算得出Y大于4.9%時,整體稅負才較第一種要低。

3、總包方、分包方均采用11%稅率。

此種模式下成本費用進項只能選擇在分包方進行抵扣。總包方增值稅負為(1-X)*11%/(1+11%),分包方稅負為X*11%/(1+11%)-Y。

整體稅負=(1-X)*11%/(1+11%)+[X*11%/(1+11%)-Y]。此方案與第二種類似。當X=10.1Y時,分包方的稅負約為0整體稅負最低。此時總包方的稅負等于(1-X)*11%/(1+11%)。同等條件下是第二種方案稅負的3.34倍。所以此方案無論如何都不是最優方案。

4、總包方采用11%稅率,分包方采用簡易征收率3%。

此時進項稅額只能選擇在總包方抵扣。總包方的稅負=11%/(1+11%)-抵扣率-分包率*3%/(1+3%)。分包方的稅負=分包率*3%/(1+3%),兩公司整體稅負=9.91%-抵扣率。可以看出此方案整體稅負不受分包率影響,但只有抵扣率不低于7%時,此種方案才優于第一種方案。但當抵扣率滿足7%時,此時采用第二種方案的整體稅負是低于2.91%的,所以,此方案無論如何也不是最優方案。

四、總結

綜上所述,根據抵扣率的不同,最優方案可以選擇第一或第二種。假設分包方的業績要求為不低于X,當Y<=7%X時(假設進行稅額可跨項目抵扣),選擇第一種方案為最優方案;當Y>7%X時,選擇第二種方案為最優方案。

五、展開分析

1、之所以會出現上述結論,是因為在總包收入相同的情況下,總包方選擇征收率3%肯定比稅率11%的稅負更低。如果業主需要稅率11%的進項稅額,那此時合同報價應該予以適當提高,此時施工企業才能保證在盈利不降低的情況,稅負不虛高。

2、根據上述結論,Y值最低需要4.9%。即施工企業需達到占收入30%成本都能按17%稅率取得進項稅額。現階段能夠達到此標準的總包方應該說并不多。阻礙總包企業抵扣率的主要原因是目前勞務分包企業的建設還很落后。總包企業應引導勞務分包正規化、公司化運作。過渡期一旦結束,管理優秀的總包企業的稅負優勢將是巨大的。

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