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集團公司稅收籌劃方案解析

日期:2019-05-31 14:39:25 人氣:24 評論:0

什么是集團公司?一般認為,集團公司是一種以母子公司關系為基礎的組織結構。它由多個法人組成,經營多元化,企業產權具有連鎖性和獨立性。本文主要一下講解集團公司在生產經營階段增值稅稅收籌劃的實證分析。

納稅人身份選擇籌劃

“營改增”以后,增值稅的重要性日益突顯。因此,增值稅成為集團公司進行稅收籌劃時的重點對象之一。雖然營業稅改征增值稅后,有關營業稅的籌劃方案減少。然而稅法中對增值稅一般納稅人和小規模納稅人的可選擇性以及不同稅率間的可選擇性依然為納稅人進行稅收籌劃提供了充分的空間。

案例分析

xx集團公司下屬有某個生產性企業,年銷售收入(不含稅)達到了170 萬元,購進項目的價款(不含稅)為 105 萬元。符合一般納稅人的條件,目前企業申請作為一般納稅人,適用增值稅稅率 17%。


企業作為一般納稅人,進項稅額可以抵扣,本期應納增值稅為:(170-105)×17%﹦11.05萬元,由于增值稅對一般納稅人和小規模納稅人有差別待遇,如果企業選擇作小規模納稅人對自己是否更為有利呢?

我們可以采用增值率判斷法來予以確認,在適用增值稅稅率相同的條件下,起關鍵作用的是由公式(1)計算的企業進項稅額的多少和由公式(2)計算得出的增值率的高低,其計算過程如下:

進項稅額﹦銷售收入×(1-增值率)×增值稅稅率   (1)

一般納稅人應納稅款﹦當期銷項稅額-當期進項稅額

 ﹦銷售收入×17%-銷售收入×17%×(1-增值率)

﹦銷售收入×17%×增值率  (3)

小規模納稅人應納稅款﹦銷售收入×3% (4)

由公式(3)和公式(4)計算的應納稅額無差別平衡點如下:

銷售收入×17%×增值率﹦銷售收入×3%

求得:增值率﹦17.6%

也就是說,當增值率為 17.6%時,兩者稅負相同。當增值率低于 17.6%時,小規模納稅人的稅負重于一般納稅人;當增值率高于 17.6%時,一般納稅人稅負重于小規模納稅人。用同樣的方法可以計算出一般納稅人增值稅稅率為 13%時候的無差別納稅平衡點,如表 1 所示:

由無差別平衡點可知,企業的增值稅率為 38.24%[(170-105)÷170]> 17.6%,企業選擇作為小規模納稅人稅負較輕。

作為籌劃方案,可以將本企業分設為兩個獨立核算的企業,按小規模納稅辦法,合計應納增值稅為5.1(170×3%),比原來節稅 5.95(11.05-5.1)萬元。

因此,在實際工作中,集團公司下屬的企業可以根據自己的實際情況與納稅平衡點進行比較,如果企業的增值率大于納稅平衡點,那么就應該選擇作小規模納稅人;反之,則應為一般納稅人。  

房地產企業土地增值稅籌劃

對于房地產公司來說,對企業影響重大的稅種為土地增值稅,實際工作中,企業要進行適當的籌劃,充分利用國家的相關稅收優惠政策。  


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